有很多会计对差别征税了解不够，有些人甚至不知道什么是差别征税。针对大家的疑惑，今天，边肖将普及差别税收的含义，讲讲那些与差别税收相关的事情。

差额税是什么意思？

差额纳税是营业税的原政策，即纳税人以取得的价款总额和额外成本扣除指定工程价款支付给其他纳税人的销售金额计算纳税。根据增值税的征税原则，营改增后，支付给其他纳税人的费用应按规定计算为进项税额，从销项税额中扣除。但由于原营业税差额扣税项目范围较广，部分行业无法取得符合增值税要求的进项凭证，营改增后很多行业保留了差额税。

下面我们总结一下目前我国增值税差别化征税适用哪些行业，差别化征税允许抵扣的有效凭证以及开具发票的相关要求。

目前，实行差别税收的行业主要有以下几个方面:

1.金融商品转让；按售价扣除进价后的余额为销售金额。

2.经纪代理服务；销售金额为扣除向委托方收取并代其支付的政府性基金或行政性费用后的总价和额外费用的余额。

3.融资租赁和融资售后回租业务；销售金额是扣除已付贷款利息(包括外汇贷款和人民币贷款利息)、债券发行利息和车辆购置税后的总价和额外费用的余额。

4.航运空运输企业；销售不包括收取的机场建设费和其他航空公司空运输企业销售机票的收转价款。

5.一般纳税人提供客运码头服务；销售金额是总价格和扣除支付给承运人的运费后获得的额外费用的余额。

6.旅游服务；你可以选择获得的总价和额外费用，扣除向旅游服务购买者收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费和入场费，以及支付给其他旅游企业的差旅费。

7.建筑服务；提供建筑服务适用简易计税方法的，销售金额为取得的价款总额与扣除已支付的分包款后的额外费用的余额。

8.房地产开发企业；其开发的房地产项目(除计税方法简单的旧房地产项目外)，销售金额为土地出让时支付给政府部门的土地价款扣除取得的价款和额外费用后的余额。

9.出售房地产；一般纳税人销售2021年4月30日前取得的不动产(不含自建)可选择适用简易计税方法。取得的全部价款和额外费用减去房地产原购买价格或者取得房地产时的价格后的余额为销售金额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人出售取得的(不含自建)房地产(不含已购住房)的，应当以取得的价款和额外费用总额减去该房地产原购买价款或者取得该房地产时的价格后的余额为销售金额。

以上1-9项政策依据的是《营业税改征增值税试点规定》(财税〔2021〕36号)第一条第三项的相关规定。

10.劳务派遣服务；提供劳务派遣服务的一般纳税人可以选择差额纳税，扣除用人单位支付给劳务派遣员工的工资福利以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税，税率为5%。提供劳务派遣服务的小规模纳税人可以选择差额纳税，扣除用人单位支付给劳务派遣员工的工资福利以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法按5%的税率计算缴纳增值税。

11.2021年4月30日前取得的土地使用权转让；纳税人转让2021年4月30日前取得的土地使用权，可选择适用简易计税方法，以取得的价款总额和额外成本减去土地使用权原价后的余额为销售金额，按5%的征收率计算缴纳增值税。

12.人力资源外包；提供人力资源外包服务的纳税人按经纪代理服务缴纳增值税，其销售不包括代客户支付给客户单位员工的工资，以及代理支付的社会保险和住房公积金。

以上10-12条政策依据是《中华人民共和国财政部国家税务总局关于进一步明确和全面推进营改增试点中劳务派遣服务和收费公路扣费政策的通知》(财税〔2021〕47号)。

13.在物业管理服务中收取自来水水费；对提供物业管理服务的纳税人，向服务对象收取的自来水费扣除对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税，税率为3%。政策依据:《中华人民共和国国家税务总局关于物业管理服务领域自来水费征收增值税的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2021年第54号)。

14.安全保护服务；纳税人提供安全防护服务，按《劳务派遣服务政策》(财税〔2021〕47号)执行。政策依据:《中华人民共和国国家税务总局财政部关于进一步明确和全面推进营改增试点中再保险、房地产租赁、非学历教育政策的通知》(财税〔2021〕68号)。

15 .境外单位通过教育部考试中心及其所属单位在中国境内开展考试；教育部考试中心及其所属单位将取得的考试费收入扣除支付给境外单位的考试费后的余额作为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；向境外单位收取和支付的考试费统一扣缴增值税。

16.纳税人提供签证代理服务；销售金额为向服务对象收取并支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费和认证费后，总价和价外的余额。

17.代理进口免征进口环节增值税的货物；纳税人进口依法免征进口环节增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代其支付的货款。

以上第15-17项的政策依据为《中华人民共和国国家税务总局关于在境外提供建筑服务的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2021年第69号)。

18.Air 空运输销售代理企业为境外航段提供机票代理服务；自2021年1月1日起，航运空运输销售代理企业提供境外飞机票代理服务，扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外飞机票结算资金及相关费用后的余额为销售额。政策依据:《财政部国家税务总局关于租赁固定资产抵扣进项税额等增值税政策的通知》(财税〔2021〕90号)。

19.航空空运输销售代理企业提供国内机票代理服务；航空公司空运输销售代理企业提供国内机票代理服务，扣除向客户收取并支付给航空公司空运输企业或其他航空公司空运输销售代理企业的国内机票净结算及相关费用后的余额为销售。政策依据:《中华人民共和国国家税务总局关于明确中外惠州增值税征收管理若干问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2021年第42号)。

20.电信企业接受公益机构捐赠；电信企业通过手机短信公共服务号为公益组织接受捐赠提供服务。捐赠人索要增值税专用发票的，应当按照捐赠人支付的价款总额和额外费用开具增值税专用发票，并在向公益组织支付捐赠款后扣除余额。政策依据:《中华人民共和国国家税务总局关于发布&；lt；电信企业增值税征收管理暂行办法&；gt。公告(中华人民共和国国家税务总局公告2021年第26号)。

2.差别征税允许扣除的有效凭证有哪些？

根据《营业税改征增值税试点规定》(财税〔2021〕36号)第一条第三款第十一项:“试点纳税人按照规定从总价款中扣除的价款和额外费用，应当依照法律、行政法规和中华人民共和国国家税务总局的规定取得有效证明。否则不予扣除。

上述凭证是指:

(1)发票应为向国内单位或个人付款的合法有效凭证。

(2)对境外单位或个人的付款，以该单位或个人的收款凭证为合法有效凭证。税务机关对收款凭证有疑问的，可以要求其提供境外公证处的确认证明。

(三)缴纳的税款具有法律效力。

(四)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者支付给政府的土地价款，应当有省级以上(含省级)财政部门编制的财政票据合法有效证明。

(五)中华人民共和国国家税务总局规定的其他文件。

纳税人取得的上述凭证为增值税抵扣凭证的，进项税额不得从销项税额中抵扣。"

3.差异征税企业如何规定会计处理？

根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财税〔2021〕22号): (三)差别征税的会计处理。

1.允许扣除销售的企业发生的相关成本、费用的会计处理。现行增值税制度规定，企业发生的相关费用允许扣除销售金额的，按照应付或实际支付的金额借记应付账款、应付票据、银行存款等科目。取得合规增值税扣税凭证并发生纳税义务时，借记“应交税费-应交增值税(销项税额抵扣)”或“应交税费-简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费-应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程建设”科目。

2.金融商品转让盈亏平衡后的余额，应按规定作为销售的会计处理。金融商品实际转移期末，如产生转移收入，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“金融商品转移应纳税额-应交增值税”等科目。如发生转账损失，借记“应交税费-金融产品转账应交增值税”科目，按可结转至下月的可抵扣税额，贷记“投资收益”科目。缴纳增值税时，应借记“应交税费-金融产品转让应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，借记“投资收益”科目，贷记“金融产品转让应交税费-应交增值税”科目。

亲爱的朋友们，通过以上学习，你对差别征税和会计处理的相关规定有了更深入的了解吗？

来源:中国税务问答